（一）會(huì)計(jì)政策及其變更的概念
?
1．會(huì)計(jì)政策
?
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策的選擇性；（2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性；（3）會(huì)計(jì)政策的層次性，即會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。
?
?
2．會(huì)計(jì)政策變更
?
會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。理解會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題。
?
（1）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會(huì)計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或者*統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
?
（2）下列情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更：①本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；②對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
?
3．會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分
?
（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，研究開發(fā)費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為有條件的資本化，就屬于會(huì)計(jì)政策變更。
?
（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，對(duì)具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)由歷史成本計(jì)量變更為以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，就屬于會(huì)計(jì)政策變更。
?
（3）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，對(duì)商品進(jìn)貨費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為資本化，屬于會(huì)計(jì)政策變更。
?
（4）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
?
（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
?
發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法分別進(jìn)行處理。
?
1．追溯調(diào)整法
?
（1）追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
?
（2）追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)處理時(shí)有以下四個(gè)步驟。①計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累積影響數(shù)及相關(guān)項(xiàng)目記錄到變更年度中。③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目。④編制附注說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：a．會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；b．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；c．無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況（略）。
?
2．未來適用法
?
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
?
3．會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇
?
（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者*統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照*相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
?
（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。
?
（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
?
因此，會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，通俗地說，就是可追溯的要進(jìn)行追溯，采用追溯調(diào)整法；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。
?
