銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，并非任何情況安裝服務(wù)均選擇簡(jiǎn)易方法，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。

2017年4月28日星期五，*稅務(wù)報(bào)第5版刊載閆淑青《政策更清晰 服務(wù)更優(yōu)化》一文。該文對(duì)《*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（*稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）有兩處錯(cuò)誤解讀，納稅人不要被該文誤導(dǎo)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎選擇方案。

錯(cuò)誤解讀一：“總分包模型”能直接結(jié)算款項(xiàng)并開(kāi)具發(fā)票

閆淑青一文敘述：建筑施工企業(yè)內(nèi)部資質(zhì)共享，采用“總分包”模式的，分包方可以與發(fā)包方直接結(jié)算款項(xiàng)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

筆 者分析，11號(hào)公告第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供 建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑 實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)11號(hào)公告，建筑企業(yè)授權(quán)集團(tuán)內(nèi)第三方提供建筑服務(wù)，由集團(tuán)內(nèi)第三方直接 與發(fā)包方結(jié)算工程款并開(kāi)具發(fā)票。并非總分包模型，總分包模型是雙重承包，總包方向建設(shè)方結(jié)算工程款并開(kāi)具發(fā)票，分包方向總包方結(jié)算工程款并開(kāi)具發(fā)票。分包 方向建設(shè)方直接結(jié)算工程款并開(kāi)具發(fā)票存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

錯(cuò)誤解讀二：安裝服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利

閆淑青一文敘述：11號(hào)公告第四條規(guī)定，銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即可以選擇按3%征收率繳納增值稅，這對(duì)缺少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的安裝服務(wù)而言，無(wú)疑是一個(gè)減稅大禮。

筆者在《建筑業(yè)增值稅新政解讀》中提出：“其安裝服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易方法，也可選擇一般計(jì)稅方法，值得注意的是，并非任何情況都選簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，筆者將另外發(fā)文予以分析”。沒(méi)想到，話(huà)音剛落，就有人中招了。下面通過(guò)兩個(gè)案例進(jìn)行解答。

案例1：甲、乙均為一般納稅人，乙公司向甲公司銷(xiāo)售電梯并同時(shí)提供安裝服務(wù)，其中安裝服務(wù)不含稅金額10萬(wàn)元。乙公司無(wú)須購(gòu)買(mǎi)安裝材料，安裝服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額為零。

如果乙公司安裝服務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅1.1萬(wàn)元。乙公司向甲公司含稅收取安裝服務(wù)費(fèi)11.1萬(wàn)元，乙公司安裝服務(wù)毛利為10萬(wàn)元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務(wù)費(fèi)11.1萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬(wàn)元，甲公司安裝服務(wù)成本為10萬(wàn)元。

如果乙公司安裝服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅0.3萬(wàn)元，乙公司向甲公司含稅收取安裝服務(wù)費(fèi)10.3萬(wàn)元，乙公司安裝服務(wù)毛利為10萬(wàn)元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務(wù)費(fèi)10.3萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，甲公司安裝服務(wù)成本為10萬(wàn)元。

案例1兩種計(jì)稅方法乙公司安裝服務(wù)毛利都是10萬(wàn)元，甲公司安裝服務(wù)成本都是10萬(wàn)元，沒(méi)有優(yōu)劣之分。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅是減了0.8萬(wàn)元，但禮包沒(méi)收到。

案例2：甲、乙均為一般納稅人，乙公司向甲公司銷(xiāo)售電梯并同時(shí)提供安裝服務(wù)，其中安裝服務(wù)不含稅金額10萬(wàn)元。乙公司購(gòu)買(mǎi)少量安裝材料價(jià)款2萬(wàn)元、稅額為0.34萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額極少。

如 果乙公司安裝服務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅=1.1-0.34=0.76萬(wàn)元。乙公司向甲公司含稅收取安裝服務(wù)費(fèi)11.1萬(wàn)元，乙公司安裝服務(wù)毛利為 10-2=8萬(wàn)元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務(wù)費(fèi)11.1萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬(wàn)元，甲公司安裝服務(wù)成本為10萬(wàn)元。

如果乙公 司安裝服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅0.3萬(wàn)元，乙公司向甲公司含稅收取安裝服務(wù)費(fèi)10.3萬(wàn)元，乙公司安裝服務(wù)毛利為=10-2.34=7.66萬(wàn) 元。甲公司向乙公司含稅支付安裝服務(wù)費(fèi)10.3萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，甲公司安裝服務(wù)成本為10萬(wàn)元。

案例2選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲公司安裝服務(wù)成本不變，乙公司稅是減了0.46萬(wàn)元，但毛利不升反降，毛利降低了0.34萬(wàn)元。

總之，銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，并非任何情況安裝服務(wù)均選擇簡(jiǎn)易方法，按3%征收率繳稅更有利。案例1兩種計(jì)稅方法沒(méi)區(qū)別，案例2選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更為不利。

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