第七章 企業(yè)成本管理 【基本要求】 （一）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法 （二）掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法 （三）掌握目標(biāo)成本法核心程序與管理方法 （四）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對成本管理觀念的影響，掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系 （五）熟悉成本管理觀念的轉(zhuǎn)變 （六）了解成本的含義、分類及成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段 【考試內(nèi)容】 *節(jié) 企業(yè)成本管理內(nèi)涵和方法 一、成本的含義及分類 成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的概念。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，馬克思的成本理論認(rèn)為成本是商品價(jià)值（C V M）中的C V部分，即商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)（C）和活勞動(dòng)（V）的貨幣表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，成本分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本概念和管理會(huì)計(jì)中的成本概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度要求確認(rèn)和計(jì)量的成本。管理會(huì)計(jì)中的成本是指可以用貨幣單位來衡量，為達(dá)到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。 二、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變 企業(yè)成本管理，是指企業(yè)營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理觀念也不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變。 （一）注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變 （二）從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變 （三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變 (四）從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變 三、成本管理系統(tǒng)的發(fā)展 成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分為四個(gè)階段。各階段所關(guān)注的重點(diǎn)分別是： （1）單純的核算報(bào)告系統(tǒng)； （2）以可靠性為目標(biāo)的對外財(cái)務(wù)報(bào)告； （3）追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性、精確性的成本信息供決策使用； （4）戰(zhàn)略成本管理。 四、成本管理方法 在企業(yè)成本管理的發(fā)展過程中，先后出現(xiàn)了一系列成本管理方法，比如實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、本量利分析法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、戰(zhàn)略成本管理法等。 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理 一、戰(zhàn)略成本管理概述 （一）現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征 現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化、制造和信息技術(shù)進(jìn)步、顧客導(dǎo)向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會(huì)及政治和文化因素綜合影響等方面。其中，產(chǎn)品在國際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進(jìn)制造技術(shù)的投人與應(yīng)用、顧客導(dǎo)向的價(jià)值理念等，對現(xiàn)代企業(yè)成本管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。 （二）企業(yè)成本結(jié)與成本信息相關(guān)性 商業(yè)環(huán)境的巨大變化給企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)偂w集的產(chǎn)品成本正在失去相關(guān)性。 （三）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容 戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析三個(gè)方面的綜合，分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的。 二、價(jià)值鏈分析 （一）價(jià)值鏈分析的含義 價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和。價(jià)值鏈分析可以分為兩類：企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析。 （二）企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析 企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。內(nèi)部價(jià)值鏈的分析目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否有價(jià)值，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析分為四個(gè)步驟：識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)、價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析、分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)、增加價(jià)值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。 （三）企業(yè)間價(jià)值鏈分析 企業(yè)間價(jià)值鏈分析，主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析?？v向價(jià)值鏈分析將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。橫向價(jià)值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實(shí)或潛在競爭對手對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競爭對手在市場競爭中的優(yōu)劣勢，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。 第三節(jié) 作業(yè)成本管理 一、作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。與作業(yè)成本法相關(guān)的概念包括：資源、作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)中心和成本庫。 （一）資源 資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟(jì)要素。作業(yè)耗費(fèi)資源從而發(fā)生各類成本。 （二）作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 從資源識(shí)別及成本核算角度，作業(yè)可分為單位級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和設(shè)施級(jí)（或管理級(jí)別）作業(yè)。 （三）成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是成本變化的原因，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。 （四）作業(yè)中心和成本庫 作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。成本庫歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定的集合體。 二、作業(yè)成本法的核算程序 （一）兩步制分配程序 根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)咼消耗作業(yè)”邏輯，資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對象。 （二）作業(yè)成本法的核算 制造費(fèi)用歸集和分配分為四個(gè)步驟：按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)；分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因；設(shè)置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心；基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。 三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理 (一）作業(yè)分析 作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認(rèn)重要性作業(yè)、對標(biāo)及有效性分析、關(guān)聯(lián)性分析等方面。 （二）作業(yè)改進(jìn) 改進(jìn)作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時(shí)選擇成本*的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。 （三）作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策 利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經(jīng)營決策、產(chǎn)品盈利性分析、作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策等方面發(fā)揮重要作用。 第四節(jié) 目標(biāo)成本管理 一、目標(biāo)成本法概述 （一）目標(biāo)成本法的產(chǎn)生與內(nèi)涵 目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預(yù)期成本。 目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱。 目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納人其中。 （二）目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別 總的來看，目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段，而標(biāo)準(zhǔn)成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。 （三）目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則 目標(biāo)成本管理的核心程序，主要包括三個(gè)方面：在市場調(diào)査、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標(biāo)成本；組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法（或價(jià)值分析法）等將目標(biāo)成本嵌人產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價(jià)格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能團(tuán)隊(duì)合作、生命周期成本削減、價(jià)值鏈參與等原則。 二、目標(biāo)成本的設(shè)定 “目標(biāo)成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的*期望成本。目標(biāo)成本設(shè)定是實(shí)施目標(biāo)成本法的*個(gè)階段，設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個(gè)方面： （一）市場調(diào)查 在目標(biāo)成本確定中，市場調(diào)査的核心是真實(shí)了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價(jià)格等各方面的需求。 （二）競爭性價(jià)格的確定 競爭性價(jià)格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等決定產(chǎn)品的價(jià)格定價(jià)。其確定方法主要有市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法。 （三）必要利潤的確定 必要利潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下要求的*利潤，它既是客觀的（它應(yīng)反映投資者的必要報(bào)酬率），也是主觀的（它因不同投資者、管理者的風(fēng)險(xiǎn)感受不同而不同）。其中，必要報(bào)酬率是指投資者對企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAMP)等測定。 三、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì) (一）用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì) 目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)人手，滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能，將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程，使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計(jì)。 （二）應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì) 價(jià)值工程旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者的關(guān)系，通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)以提升產(chǎn)品對顧客的價(jià)值。 四、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善 目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是“一次性”的，而是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過程實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo)。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作等是促進(jìn)持續(xù)改善的重要舉措。 （一）供應(yīng)鏈管理 在目標(biāo)成本法中，價(jià)值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納人目標(biāo)成本管理之中。合格供應(yīng)商的評定、建檔及信息更新以及加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)并為供應(yīng)商提供足夠的激勵(lì)等，是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理的有效手段。 （二）生命周期成本管理理念 生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。在戰(zhàn)略成本管理中，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，在財(cái)務(wù)上才是可行的。 （三）目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì) 在目標(biāo)成本管理中，跨職能團(tuán)隊(duì)要自始至終對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過程負(fù)責(zé)?？缏毮軋F(tuán)隊(duì)包括設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)、制造團(tuán)隊(duì)、一體化團(tuán)隊(duì)等。